中國網(wǎng)財(cái)經(jīng)12月17日訊 浙江證監(jiān)局近日發(fā)布了關(guān)于對天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱“天健會(huì)計(jì)所”)及注冊會(huì)計(jì)師陳志維、李瓊嬌采取出具警示函措施的決定。浙江證監(jiān)局于2019年對天健會(huì)計(jì)所執(zhí)行的海越能源集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“海越能源”證券代碼：600387)2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)部分進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，浙江證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)天健會(huì)計(jì)所在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題:

一、未充分識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

海越能源子公司寧波海越新材料有限公司(以下簡稱“寧波海越”)停工檢修，其大修費(fèi)用對當(dāng)期凈利潤產(chǎn)生重大影響。天健會(huì)計(jì)所在對寧波海越審計(jì)過程中未充分了解大修供應(yīng)商的選擇、未充分評估大修費(fèi)長周期結(jié)算對費(fèi)用完整性確認(rèn)的影響，未將大修費(fèi)識別為與認(rèn)定層次相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第十二條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定。

二、大修費(fèi)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序執(zhí)行不到位

海越能源公告子公司寧波海越2017年6月開始停工檢修，并于當(dāng)年8月11日和11月6日大修完成，恢復(fù)生產(chǎn)。2019年公司進(jìn)行前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，調(diào)增寧波海越2017年度大修費(fèi)3691.17萬元。

天健會(huì)計(jì)所在審計(jì)過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行充分的審計(jì)程序并獲取充分的審計(jì)證據(jù)。一是寧波海越2017年度完成大修，天健會(huì)計(jì)所未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，查驗(yàn)工程結(jié)算原始單據(jù)的完整性，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)公司2017年度少計(jì)大修費(fèi)。二是天健會(huì)計(jì)所在訪談中了解到公司有3家大修供應(yīng)商，但項(xiàng)目組僅獲取到其中2家供應(yīng)商的部分合同，未對合同的完整性及公司未按權(quán)責(zé)發(fā)生制暫估大修費(fèi)的恰當(dāng)性保持足夠的關(guān)注。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

三、日常修理費(fèi)審計(jì)程序執(zhí)行不到位

2019年寧波海越進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整增加2017年以前日常維修費(fèi)2111.51萬元、減少2017年度日常維修費(fèi)68.46萬元。天健會(huì)計(jì)所在發(fā)現(xiàn)寧波海越跨期確認(rèn)以前年度日常維修費(fèi)的情況下，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，訪談相關(guān)人員、查看工程核驗(yàn)單并及工程結(jié)算書并比較分析，以合理保證日常維修費(fèi)用的完整性。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

陳志維、李瓊嬌作為海越能源2017年報(bào)簽字注冊會(huì)計(jì)師，上述審計(jì)程序不到位，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，且錯(cuò)報(bào)金額超過審計(jì)重要性水平。

上述行為不符合中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對天健會(huì)計(jì)所及陳志維、李瓊嬌采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第十二條規(guī)定：如果擬利用以往與被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)和以前審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)生變化，進(jìn)而可能影響這些信息對本期審計(jì)的相關(guān)性。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)層次識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次；

(二)各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十九條規(guī)定：在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

(一)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露(包括定量披露和定性披露)的考慮，識別風(fēng)險(xiǎn)；

(二)評估識別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

(三)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

(四)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定：在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

(二)針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；

(三)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。