中國經濟網北京1月10日訊 中國證監(jiān)會網站近日公布的中國證監(jiān)會山西監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書（〔2020〕1號）顯示，經查，山西監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)大信會計師事務所(特殊普通合伙)在為當代東方投資股份有限公司（以下簡稱“當代東方”，000673.SZ）出具2018年內控審計報告（大信審字〔2019〕第1-10241號）過程中，存在違反業(yè)務規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問題如下：

一、計劃審計工作方面

未對公司及大信會計師事務所認定的部分高風險領域設計和執(zhí)行內控程序。當代東方2018年度內部控制評價報告列明的高風險領域包括對外擔保，但審計人員未對對外擔保設計和執(zhí)行內控審計程序，財務報表審計中雖對全部擔保執(zhí)行了實質性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽盟將威影視文化有限公司（以下簡稱“盟將威”）銷售與收款循環(huán)控制測試中，大信會計師事務所將營業(yè)收入的截止性認定確定為對財務報表會產生高風險的領域，但未對銷售收入的截止性認定設計控制目標并進行測試。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

二、實施審計工作方面

（一）了解潛在錯報的來源并識別相應的控制方面

1.未對資金管理中的募集資金管理和資金預算管理進行了解與測試。一是2018年10月，當代東方未按時歸還用于暫時補流的募集資金，且公司內部控制評價報告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內控中最重要的一環(huán)，大信會計師事務所在內控審計過程中未對募集資金的管理進行了解并執(zhí)行控制測試。二是資金管理內部控制底稿顯示公司根據預算進行付款，但你所未對資金管理預算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進一步審計程序。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

2.未區(qū)分不同的業(yè)務模式對銷售內部控制進行了解與測試。當代東方及其子公司盟將威、河北當代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當代陸玖文化傳媒有限公司（以下簡稱“當代陸玖”）的銷售業(yè)務包含浮動收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費（或推廣費）收入，業(yè)務模式不一樣，大信會計師事務所未考慮不同業(yè)務模式的流程及風險特征有針對性設計控制測試點，而采取統(tǒng)一控制點進行測試。不符合《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條、第四條的規(guī)定。

（二）控制測試方面

1.未單獨設計專門程序對商譽減值測試相關內部控制進行了解，也未對與商譽減值測試相關的預算管理設計并執(zhí)行內控審計程序。在商譽減值測試的審計風險應對措施中，大信會計師事務所設計審計應對措施第（1）條為：“評價并測試商譽減值測試相關的內部控制，包括對關鍵假設的采用及減值計提金額的復核和審批”。但大信會計師事務所沒有單獨設計專門程序對商譽減值測試相關內部控制進行了解。商譽減值測算中當代東方采用未來現(xiàn)金流量法測算子公司盟將威、霍爾果斯當代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預算密切相關，但大信會計師事務所未針對這幾家子公司的預算管理設計并執(zhí)行內部控制審計程序。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

2.未對應收款項催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測試。在當代東方應收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內部控制中存在款項催收環(huán)節(jié)的情況下，大信會計師事務所未對應收款項催收執(zhí)行控制測試和穿行測試，未核實應收賬款催收內控是否有效。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十五條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第四款的規(guī)定。

3.應收賬款信用控制內部控制審計不到位。審計底稿關于信用額度說明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺，其基本是國家控股的，其信用狀況較好，實際操作中未再進行授信審批”，實際上當代東方客戶有較多客戶為非國企，大信會計師事務所未對非國企客戶信用控制執(zhí)行審計程序。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十五條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第七款的規(guī)定。

4.部分采購與付款業(yè)務審計程序執(zhí)行不到位。當代東方要求對預算內500萬元（含）以上的業(yè)務采購，以及預算外年度預算總額10%以內或單筆金額100萬人民幣以內的業(yè)務采購，由董事長進行審批；對于預算外年度預算總額10%以上且單筆金額100萬人民幣以上的業(yè)務采購，還應提交董事會對其進行決議。大信會計師事務所在進行審計時，未關注相關采購是否屬于預算內采購，也未關注到部分500萬元以上的采購業(yè)務未經董事長審批的情況。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十八條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第七款的規(guī)定。

5.未對銀行存款安全管理控制活動中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進一步審計程序。控制測試過程記錄表中銀行存款安全管理控制活動是否得到有效執(zhí)行的結論為“否”，測試樣本中當代東方財務印章使用登記表中“銀行賬戶的開立、變更或注銷是否經財務經理、總經理、總裁、董事長審批”控制點對應的執(zhí)行情況為“財務副總裁審批”，測試說明為“企業(yè)開戶或銷戶需借公章，在申請借出公章時需經領導在申請表上寫明原因”，但是大信會計師事務所未進一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十八條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第十二款第三項的規(guī)定。

6.對部分控制測試偏差未說明及進一步核實。當代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說明“在協(xié)議簽署前當代東方已按委托方要求開展了部分工作”。大信會計師事務所在控制測試時選取了該合同，但是底稿中無關于該偏差的說明，也無對該偏差進一步核實的記錄。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十八條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第十二款第三項的規(guī)定。

7.預付賬款管理中對應的合同進度管理部分未形成審計工作底稿，僅有審計結論。截至2018年12月31日，當代東方預付賬款賬面余額6.01億元，占總資產的28.14%，在當代東方預付賬款期末余額較大的情況下，大信會計師事務所未就合同進度管理部分形成審計工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關注的內部控制缺陷”部分列明“采購與付款循環(huán)存在缺陷：未及時關注投資項目動態(tài)”。不符合《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第十一條的規(guī)定。

8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內部控制審計底稿不完整。當代陸玖銷售與收款循環(huán)內部控制測試，核對供帶證明并記錄應收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過觀察及詢問確定。”但大信會計師事務所未形成觀察記錄和詢問記錄。不符合《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第十一條的規(guī)定。

三、評價控制缺陷方面

未對缺陷性質的認定依據進行充分說明。企業(yè)層面內部控制缺陷匯總表顯示當代東方存在“季度報表中未合并子公司華彩科技股份有限公司，雖然報表已經批準，但未有重大事項會計處理的審批記錄”，缺陷性質為“一般缺陷”，底稿中未說明該缺陷認定為一般缺陷的依據。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第三十五條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第六條第二款的規(guī)定。

上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，山西監(jiān)管局擬對大信會計師事務所采取出具警示函的監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。大信會計師事務所應認真吸取教訓，加強證券法律法規(guī)學習，嚴格規(guī)范信息披露行為，杜絕此類行為再次發(fā)生。

大信會計師事務所（以下簡稱“大信”）系由吳英豪創(chuàng)建于1945年。由其學子吳益格重建于1985年，是我國第一合伙所。重建后，經過30多年的發(fā)展，大信已經發(fā)展為立足北京、分所遍布全國的大型會計師事務所。業(yè)務收入規(guī)模長期穩(wěn)居中注協(xié)百強所排名前列，系內資“八大所”之一。目前擁有合伙人近百位，注冊會計師超1000人，員工4000余人。

大信獲得了會計中介機構各種執(zhí)業(yè)資格，包括H股企業(yè)審計資質；財政部、中國證監(jiān)會頒發(fā)的證券、期貨相關業(yè)務審計；建設部批準頒發(fā)的工程造價咨詢（甲級）資質；國土資源部頒發(fā)的土地咨詢Ａ級資質；國務院國資委授予的中央企業(yè)審計資質。

當代東方投資股份有限公司于1997年1月17日在山西省工商行政管理局登記成立。法定代表人王春芳，公司經營范圍包括礦業(yè)投資；房地產投資、經營、開發(fā)；物流業(yè)投資等。截至2019年12月10日，廈門當代文化發(fā)展股份有限公司為第一大股東，持股22.18%。

《企業(yè)內部控制審計指引》第八條規(guī)定：注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。

內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。

《企業(yè)內部控制審計指引》第九條規(guī)定：注冊會計師應當對企業(yè)內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

注冊會計師利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。

與某項控制相關的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。

注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。

《企業(yè)內部控制審計指引》第十二條規(guī)定：注冊會計師測試業(yè)務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業(yè)實際、企業(yè)內部控制各項應用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產經營活動中的重要業(yè)務與事項的控制進行測試。

注冊會計師應當關注信息系統(tǒng)對內部控制及風險評估的影響。

《企業(yè)內部控制審計指引》第十三條規(guī)定：注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制時，應當評價內部控制是否足以應對舞弊風險。

《企業(yè)內部控制審計指引》第十五條規(guī)定：注冊會計師應當根據與內部控制相關的風險，確定擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據。與內部控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據應越多。

《企業(yè)內部控制審計指引》第十八條規(guī)定：注冊會計師對于內部控制運行偏離設計的情況（即控制偏差），應當確定該偏差對相關風險評估、需要獲取的證據以及控制運行有效性結論的影響。

《企業(yè)內部控制審計指引》第三十五條規(guī)定：注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列內容：

（一）內部控制審計計劃及重大修改情況；

（二）相關風險評估和選擇擬測試的內部控制的主要過程及結果；

（三）測試內部控制設計與運行有效性的程序及結果；

（四）對識別的控制缺陷的評價；

（五）形成的審計結論和意見；

（六）其他重要事項。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據，合理發(fā)表鑒證結論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

關于對大信會計師事務所(特殊普通合伙)采取出具警示函措施的決定

大信會計師事務所(特殊普通合伙)：

經查，我局發(fā)現(xiàn)你所在為當代東方投資股份有限公司（以下簡稱當代東方）出具2018年內控審計報告（大信審字〔2019〕第1-10241號）過程中，存在違反業(yè)務規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問題如下：

一、計劃審計工作方面

未對公司及你所認定的部分高風險領域設計和執(zhí)行內控程序。當代東方2018年度內部控制評價報告列明的高風險領域包括對外擔保，但審計人員未對對外擔保設計和執(zhí)行內控審計程序，財務報表審計中雖對全部擔保執(zhí)行了實質性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽盟將威影視文化有限公司（以下簡稱盟將威）銷售與收款循環(huán)控制測試中，你所將營業(yè)收入的截止性認定確定為對財務報表會產生高風險的領域，但未對銷售收入的截止性認定設計控制目標并進行測試。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

二、實施審計工作方面

（一）了解潛在錯報的來源并識別相應的控制方面

1.未對資金管理中的募集資金管理和資金預算管理進行了解與測試。一是2018年10月，當代東方未按時歸還用于暫時補流的募集資金，且公司內部控制評價報告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內控中最重要的一環(huán)，你所在內控審計過程中未對募集資金的管理進行了解并執(zhí)行控制測試。二是資金管理內部控制底稿顯示公司根據預算進行付款，但你所未對資金管理預算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進一步審計程序。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

2.未區(qū)分不同的業(yè)務模式對銷售內部控制進行了解與測試。當代東方及其子公司盟將威、河北當代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當代陸玖文化傳媒有限公司（以下簡稱當代陸玖）的銷售業(yè)務包含浮動收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費（或推廣費）收入，業(yè)務模式不一樣，你所未考慮不同業(yè)務模式的流程及風險特征有針對性設計控制測試點，而采取統(tǒng)一控制點進行測試。不符合《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條、第四條的規(guī)定。

（二）控制測試方面

1.未單獨設計專門程序對商譽減值測試相關內部控制進行了解，也未對與商譽減值測試相關的預算管理設計并執(zhí)行內控審計程序。在商譽減值測試的審計風險應對措施中，你所設計審計應對措施第（1）條為：“評價并測試商譽減值測試相關的內部控制，包括對關鍵假設的采用及減值計提金額的復核和審批”。但你所沒有單獨設計專門程序對商譽減值測試相關內部控制進行了解。商譽減值測算中當代東方采用未來現(xiàn)金流量法測算子公司盟將威、霍爾果斯當代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預算密切相關，但你所未針對這幾家子公司的預算管理設計并執(zhí)行內部控制審計程序。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

2.未對應收款項催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測試。在當代東方應收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內部控制中存在款項催收環(huán)節(jié)的情況下，你所未對應收款項催收執(zhí)行控制測試和穿行測試，未核實應收賬款催收內控是否有效。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十五條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第四款的規(guī)定。

3.應收賬款信用控制內部控制審計不到位。審計底稿關于信用額度說明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺，其基本是國家控股的，其信用狀況較好，實際操作中未再進行授信審批”，實際上當代東方客戶有較多客戶為非國企，你所未對非國企客戶信用控制執(zhí)行審計程序。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十五條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第七款的規(guī)定。

4.部分采購與付款業(yè)務審計程序執(zhí)行不到位。當代東方要求對預算內500萬元（含）以上的業(yè)務采購，以及預算外年度預算總額10%以內或單筆金額100萬人民幣以內的業(yè)務采購，由董事長進行審批；對于預算外年度預算總額10%以上且單筆金額100萬人民幣以上的業(yè)務采購，還應提交董事會對其進行決議。你所在進行審計時，未關注相關采購是否屬于預算內采購，也未關注到部分500萬元以上的采購業(yè)務未經董事長審批的情況。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十八條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第七款的規(guī)定。

5.未對銀行存款安全管理控制活動中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進一步審計程序?？刂茰y試過程記錄表中銀行存款安全管理控制活動是否得到有效執(zhí)行的結論為“否”，測試樣本中當代東方財務印章使用登記表中“銀行賬戶的開立、變更或注銷是否經財務經理、總經理、總裁、董事長審批”控制點對應的執(zhí)行情況為“財務副總裁審批”，測試說明為“企業(yè)開戶或銷戶需借公章，在申請借出公章時需經領導在申請表上寫明原因”，但是你所未進一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十八條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第十二款第三項的規(guī)定。

6.對部分控制測試偏差未說明及進一步核實。當代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說明“在協(xié)議簽署前當代東方已按委托方要求開展了部分工作”。你所在控制測試時選取了該合同，但是底稿中無關于該偏差的說明，也無對該偏差進一步核實的記錄。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第十八條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第三條第十二款第三項的規(guī)定。

7.預付賬款管理中對應的合同進度管理部分未形成審計工作底稿，僅有審計結論。截至2018年12月31日，當代東方預付賬款賬面余額6.01億元，占總資產的28.14%，在當代東方預付賬款期末余額較大的情況下，你所未就合同進度管理部分形成審計工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關注的內部控制缺陷”部分列明“采購與付款循環(huán)存在缺陷：未及時關注投資項目動態(tài)”。不符合《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第十一條的規(guī)定。

8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內部控制審計底稿不完整。當代陸玖銷售與收款循環(huán)內部控制測試，核對供帶證明并記錄應收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過觀察及詢問確定?！钡闼葱纬捎^察記錄和詢問記錄。不符合《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第十一條的規(guī)定。

三、評價控制缺陷方面

未對缺陷性質的認定依據進行充分說明。企業(yè)層面內部控制缺陷匯總表顯示當代東方存在“季度報表中未合并子公司華彩科技股份有限公司，雖然報表已經批準，但未有重大事項會計處理的審批記錄”，缺陷性質為“一般缺陷”，底稿中未說明該缺陷認定為一般缺陷的依據。不符合《企業(yè)內部控制審計指引》第三十五條、《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》第六條第二款的規(guī)定。

上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，我局擬對你所采取出具警示函的監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。你所應認真吸取教訓，加強證券法律法規(guī)學習，嚴格規(guī)范信息披露行為，杜絕此類行為再次發(fā)生。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國證監(jiān)會山西監(jiān)管局

2020年1月7日