為統(tǒng)籌內(nèi)外貿(mào)發(fā)展，積極應(yīng)對新冠肺炎疫情影響，支持加工貿(mào)易企業(yè)發(fā)展，紓解企業(yè)困難，促進(jìn)穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2020年4月15日起將加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷可選擇按進(jìn)口料件或按成品繳納關(guān)稅政策試點(diǎn)擴(kuò)大到所有綜合保稅區(qū)。為此，財政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)的公告》（財政部公告〔2020〕20號）。

要點(diǎn)1：內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策的含義。

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是指對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應(yīng)進(jìn)口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅照章征收。

具體來說：

貨物內(nèi)銷時，如企業(yè)選擇按實際報驗狀態(tài)（成品）征收關(guān)稅的，按相關(guān)規(guī)定辦理成品內(nèi)銷征稅手續(xù)，按成品征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；對成品涉及反傾銷、反補(bǔ)貼或貿(mào)易保障措施的，按成品執(zhí)行貿(mào)易救濟(jì)措施相關(guān)規(guī)定。

貨物內(nèi)銷時，如企業(yè)選擇按對應(yīng)進(jìn)口料件征收關(guān)稅的，關(guān)稅按對應(yīng)進(jìn)口料件征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅按成品征收；對料件涉及反傾銷、反補(bǔ)貼或貿(mào)易保障措施的，按料件執(zhí)行貿(mào)易救濟(jì)措施相關(guān)規(guī)定。企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息的公告》（公告 〔2020〕55號），2020年4月15日至2020年12月31日暫免征收緩稅利息。

重點(diǎn)提示：選擇性征稅適用范圍不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

要點(diǎn)2：選擇性征收關(guān)稅政策的適用范圍及作用。

選擇性征收關(guān)稅政策2011年明確在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)試行；2013年開始在上海自貿(mào)試驗區(qū)（四個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域）試點(diǎn)實施；2015年擴(kuò)大到天津、福建、廣東等3個自貿(mào)試驗區(qū)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域；2016年進(jìn)一步擴(kuò)大到天津、上海、福建、廣東四個自貿(mào)試驗區(qū)所在省（市）的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外），以及河南新鄭綜合保稅區(qū)、武漢經(jīng)開綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、四川成都高新綜合保稅區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)5個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域；2020年4月15日起擴(kuò)大到全國所有綜合保稅區(qū)。

在該項政策實施以前，上述區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷貨物時應(yīng)按實際報驗狀態(tài)征稅。對于成品內(nèi)銷金額較大的企業(yè)而言，即使按料件內(nèi)銷的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于按成品內(nèi)銷，也只能按成品內(nèi)銷征稅，稅負(fù)成本相對較高。該政策給區(qū)內(nèi)企業(yè)提供更多的選擇權(quán)，企業(yè)利用該政策可以合理降低稅負(fù)，也有利于更多類型企業(yè)入?yún)^(qū)發(fā)展。

要點(diǎn)3：企業(yè)如何選擇征收關(guān)稅方式？

綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可根據(jù)進(jìn)口料件與加工后成品對應(yīng)的綜合稅負(fù)來選擇征收關(guān)稅方式，如果企業(yè)內(nèi)銷貨物對應(yīng)的進(jìn)口料件綜合稅負(fù)低于成品內(nèi)銷稅負(fù)，成品內(nèi)銷時可以選擇按對應(yīng)進(jìn)口料件征收關(guān)稅，以降低內(nèi)銷貨物稅負(fù)；如果企業(yè)的成品內(nèi)銷稅負(fù)低于對應(yīng)進(jìn)口料件內(nèi)銷稅負(fù)，內(nèi)銷時可以仍選擇按成品征稅。

重點(diǎn)提示：稅費(fèi)計征方式

A. 企業(yè)選擇按料件征收關(guān)稅

1．關(guān)稅計征：

從價計征關(guān)稅的計算公式：應(yīng)納稅額=料件完稅價格×料件關(guān)稅稅率。

從量計征關(guān)稅的計算公式：應(yīng)納稅額=料件數(shù)量×單位關(guān)稅稅額。

2．進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計征：

從價計征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計算公式：應(yīng)納稅額=〔（成品完稅價格+實征料件關(guān)稅稅額）/（1－消費(fèi)稅稅率）〕×消費(fèi)稅稅率。

從量計征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計算公式：應(yīng)納稅額=成品數(shù)量×單位消費(fèi)稅稅額。

3．進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計征：

計征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式：應(yīng)納稅額=（成品完稅價格+實征料件關(guān)稅稅額+實征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率。

B．企業(yè)選擇按成品征收關(guān)稅時，將關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅計征公式內(nèi)的“料件”替換為“成品”即可。